V České republice je více než půl milionu subjektů, jež pravidelně odvádějí daň z přidané hodnoty. Do roku 2022 počet plátců pravidelně stoupal (k 30. 6. 2022 539 tisíc), později mírně poklesl kvůli tomu, že od roku 2023 platí novela zákona o DPH, která zvýšila limit obratu pro vznik plátcovství z jednoho na dva miliony korun.
Asi 45 procent plátců DPH představují společnosti s ručením omezeným, jen o něco méně je podle statistik společnosti Bisnode fyzických osob s živnostenským oprávněním.
SPECIÁL: Změny pro podnikatele 2025
Měsíčních plátců je stále zhruba dvojnásobné množství než kvartálních, kteří nicméně převažují u živnostníků. Souvisí to především s výší ročního obratu (viz níže) a také datem registrace k DPH.
I do této oblasti (délka zdaňovacího období) nicméně zasáhly změny, které přinesla loňská rozsáhlá novela zákona o DPH, která vstoupila v platnost k 1. lednu 2025.
Změny v zákoně
Novela rozšířila možnosti plátce zvolit si výhodnější čtvrtletní zdaňovací období. V souladu s paragrafem 99a zákona o DPH se plátce může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud jeho obrat v tuzemsku za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 15 000 000 korun (do loňského roku 10 milionů). Shodně jako doposud musí plátce změnu zdaňovacího období oznámit.
Pokud obrat plátce v tuzemsku za kalendářní rok 2024 nepřekročil částku 15 000 000 korun, má plátce možnost již pro rok 2025 změnit zdaňovací období z kalendářního měsíce na kalendářní čtvrtletí. Jak změnu správci daně oznámit si přečtěte níže.
Po registraci jste měsíčním plátcem
Zdaňovacím obdobím pro ty, kteří pravidelně platí DPH, je tedy nejčastěji kalendářní měsíc. Každý, kdo se k dani zaregistruje, se stává měsíčním plátcem automaticky.
Na čtvrtletní režim můžete přejít nejdříve po uplynutí dvou let od data registrace. Pokud jste například měsíčním plátcem od března 2023, můžete si o kvartální placení a přiznávání DPH zažádat až v lednu 2025.
„Při splnění určitých podmínek a po určité době se lze stát čtvrtletním plátcem, což vám může přinášet jisté výhody včetně administrativních. Daň odvádíte státu až po třech měsících, povinná přiznání, hlášení a podobně podáváte čtyřikrát namísto dvanáctkrát za rok,“ doplňuje poradce Michal Dvořáček.
Zdaňovací období je doba, za kterou pravidelně finančnímu úřadu podáváte:
- daňové přiznání k DPH
- kontrolní hlášení
- souhrnné hlášení (jen někteří)
- odvádíte DPH.
a to vždy nejpozději do 25. dne po skončení zdaňovacího období (platí pro všední dny, pokud 25. vychází na víkend, posouvá se deadline na první následující pracovní den jako letos například na pondělí 26. 5.)
„Přejít na čtvrtletní zdaňovací období můžete až na výjimky nejdříve druhý rok po registraci, pokud váš obrat nepřesáhl nově 15 milionů korun a nejste nespolehlivým plátcem,“ popisuje Dvořáček.
Měsíční plátce se může rozhodnout pro čtvrtletní zdaňovací období, pokud:
- jeho obrat za předcházející kalendářní rok nepřesáhl 15 milionů korun (10 milionů do roku 2024),
- není nespolehlivým plátcem
- není skupinou
Přechod na kvartální přiznávání DPH ušetří plátci čas, náklady spojené s obsáhlejší administrativou v rámci měsíčního plnění a lepší plánování cash-flow (platby na finanční úřad se provádí pouze jednou za tři měsíce).
Změnu jednoduše oznámíte berňáku
Pokud se rozhodne pro změnu a splňuje uvedené podmínky, oznámí to podnikatel finančnímu úřadu nejpozději do konce ledna příslušného kalendářního roku s daňovým přiznáním za prosinec. Pokud termín nestihne, musí si bohužel opět minimálně rok počkat.
V daňovém přiznání k DPH za prosinec lze změnit zdaňovací období na příští rok prostým vyplněním příslušného kódu (do kolonky „Kód zdaňovacího období následujícího roku“). Změna je možná vždy jen od ledna.
K dispozici jsou dva kódy:
- Q – pokud se měsíční plátce rozhodl, že bude pro následující kalendářní rok čtvrtletním plátcem (splní-li výše uvedená kritéria)
- M – pokud se čtvrtletní plátce chce stát pro následující kalendářní rok plátcem měsíčním (dobrovolně, nebo ze zákona, splnil-li příslušná kritéria).
Plátce, který v následujícím kalendářním roce své zdaňovací období nemění, kód nevyplňuje.
DPH: Provedeme vás labyrintem daňové legislativy
„Důvody hodné zvláštního zřetele“
O změnu na čtvrtletní zdaňovací období mohou podnikatelé zkusit požádat finanční úřad už rok po registraci. V některých případech jim berní úředníci vyhoví, a to z „důvodů hodných zvláštního zřetele“. Žádost ale musejí podat – letos stejně jako vždy předtím – do 31. října.
Postup je popsán v paragrafu 99a odstavec třetí. Na žádost není zvláštní formulář, oprávněnost vašeho požadavku zhodnotí správce daně.
„Z důvodů hodných zvláštního zřetele může správce daně na žádost plátce podanou do konce měsíce října roku, v němž byl plátce registrován, rozhodnout, že změnu zdaňovacího období lze učinit pro bezprostředně následující kalendářní rok,“ praví zákon.
„Mezi důvody hodnými zvláštního zřetele můžete zmínit například zvýšenou administrativu pro drobného živnostníka nebo nezvyšování či snížení obratu, kdy je vyšší pravděpodobnost, že budete splňovat kritéria pro kvartálního plátce i v budoucnu. Je ale čistě na rozhodnutí správce daně, zda vám vyhoví,“ upozorňuje právník Jiří Koukal. V praxi je ale takových případů minimum.
Příklad:
Pan Novák za rok 2020 poprvé překročil milionový obrat (dvoumilionová hranice platí od roku 2023), v lednu následujícího roku se tedy zaregistroval k DPH a stal se automaticky měsíčním plátcem. Už v říjnu 2021 požádal o to, aby se mohl stát plátcem kvartálním, finanční úřad mu ovšem nevyhověl. V lednu 2023 už se ale mohl stát čtvrtletním plátcem ze svého rozhodnutí. Stačilo, když v daňovém přiznání na prosinec 2022 do kolonky „Kód zdaňovacího období následujícího roku“ vyplnil kód Q.
Pokud je ovšem váš obrat za kalendářní rok vyšší než 15 milionů korun, musíte nadále plnit své povinnosti jednou měsíčně (případně musíte přistoupit ke změně, byl-li jste plátcem čtvrtletním).
Změna pravidel a povinná hlášení
Pokud je váš obrat za předešlý rok například mezi 2 až 15 miliony korun a povinnosti vůči správci daně plníte kvartálně, můžete si samozřejmě měsíční zdaňovací období zvolit dobrovolně.
To, že přiznání podáváte buď jednou měsíčně nebo jednou za kvartál, platí od roku 2011. Od počátku roku 2016 navíc s vyplněným kontrolním hlášením.
Předtím platila jiná pravidla – nově zaregistrovaný subjekt se stával automaticky čtvrtletním plátcem a po překročení potřebného obratu – nebo i z vlastního rozhodnutí – se stal plátcem měsíčním.
Kontrolní hlášení podávají všichni, ti, kteří dodávají zboží za hranice (a to osobám či firmám, jež jsou registrované k dani v jiném státě EU) odevzdávají také takzvané souhrnné hlášení. Podrobnosti si přečtěte v paragrafu 102 zákona o DPH.
Firmy vs živnostníci
Pozor! Právnické osoby podávají kontrolní hlášení každý měsíc, a to vždy do 25. dne měsíce následujícího, pokud tento den nepřipadá na víkend. Fyzické osoby podávají kontrolní hlášení podle určeného zdaňovacího období. Souhrnné hlášení pak firmy podávají buď měsíčně nebo kvartálně v návaznosti na typ plnění.
Ten, kdo se tedy k DPH zaregistruje v lednu, musí daňové přiznání i kontrolní hlášení odevzdat poprvé 25. února (a každý další měsíc ke stejnému datu).
Jste-li plátcem kvartálním, odevzdáte letos daňové přiznání nejpozději do pátku 25. dubna, pátku 25. července, pondělí 27. října, a konečně za čtvrté čtvrtletí 2025 do pondělí 26. ledna 2026.
„Pokud se plátci DPH registrovali v roce 2011 nebo dříve, zůstalo jim automaticky čtvrtletní zdaňovací období. Pokud jste se za plátce DPH zaregistrovali v roce 2012, museli jste zachování čtvrtletního zdaňovacího období oznámit správci daně,“ připomíná historii Generální finanční ředitelství. Od roku 2013 už jsou automaticky registrováni pouze měsíční plátci.
Zdaňovací období v insolvenci?
Zákon o DPH řeší i specifické situace, do kterých se mohou plátci daně dostat, a které mají vliv na plnění jejich povinností. Jednu z nich popisuje paragraf 99b zákona o DPH.
Týká se insolvenčního řízení se subjektem, který DPH odvádí. „Zdaňovací období, v němž nastala účinnost rozhodnutí o úpadku, končí posledním dnem kalendářního měsíce, v němž nastala účinnost tohoto rozhodnutí,“ píše se v zákoně.
Přejít na čtvrtletní zdaňovací období můžete až na výjimky nejdříve druhý rok po registraci, pokud váš obrat nepřesáhl nově 15 milionů korun a nejste nespolehlivým plátcem
Michal Dvořáček, daňový poradce
Pro následující období je (až do skončení insolvenčního řízení) zdaňovacím obdobím míněn výhradně kalendářní měsíc. Na obratu ani dalších podmínkách v tomto případě nezáleží.
V zákoně je rovněž uvedeno, že plátce nemůže změnit zdaňovací období v kalendářním roce, který následuje po ukončení insolvenčního řízení. Musí si tedy opět minimálně dvanáct měsíců počkat.
Identifikovaná osoba nepodává přiznání vždy
Daň z přidané hodnoty platí i takzvané identifikované osoby. Jejich povinností ovšem není podávat pravidelně daňová přiznání a kontrolní hlášení
Identifikované osoby DPH pouze vykazují a odvádějí státu, nemají jako plátci nárok na odpočet daně na vstupu, ale mají přiděleno DIČ.
Přiznání podávají pouze v případě, že jim ve zdaňovacím období vznikne daňová povinnost a zapíší do něj jen přeshraniční plnění. Pokud nejste plátcem DPH ani identifikovanou osobou, přiznání nepodáváte.
K tématu DPH na BusinessInfo.cz
Problematika DPH je velmi široká. Dalším detailům včetně reverse charge (přenesení daňové povinnosti), toho, jak postupovat, pokud se zapomenete registrovat včas, jaké jsou postihy a sankce při neplacení DPH a neplnění dalších povinností, jaká je administrativa spojená s hlášením daně, jaké výhody má evidovaní osob pro účely DPH (týká se zahraničního obchodu), se věnujeme v dalších textech, které najdete na stránkách BusinessInfo.cz.
- Ulehčete si odvod DPH při prodeji přes hranice. Pomůže vám registrace do OSS
- Kdo je nespolehlivým plátcem DPH? Obchodům se subjekty na blacklistu se vyhněte
- Plusy a mínusy registrace k DPH: Kdy se vyplatí stát se dobrovolným plátcem?
- Reverse charge jako nástroj proti podvodům? ČR jej zatím plošně nezavedla, dostává ale víc času
- Pozor na pokuty. Při neplnění povinností k dani z přidané hodnoty jsou postihy přísnější
- Daňová evidence u DPH: Jak si usnadnit práci s komplikovanou administrativou