Daně právnických osob od roku 2015: Změní se hlavně převodní ceny



Česká republika od příštího roku významným způsobem mění přístup k prověřování správnosti takzvaných převodních cen a rozšiřuje související dokumentační povinnost sdružených podniků. Důvodem změny v přístupu je podle Generálního finančního ředitelství snaha zamezit tomu, aby převodní ceny účtované mezi sdruženými podniky nebyly zneužívány k nežádoucím přesunům zisků mezi jednotlivými společnostmi či daňovými jurisdikcemi, tedy zejména do zemí s nižším daňovým zatížením.

V této souvislosti Generální finanční ředitelství rozhodlo o vytvoření nové přílohy k daňovému přiznání k dani z příjmů právnických osob, jež by měla být povinnou součástí přiznání od 1. ledna 2015, a která se již bude týkat zdaňovacího období za rok 2014.

Daňové kontroly budou efektivnější

V této příloze budou muset společnosti ve skupině splňující jedno z níže uvedených kritérií uvést objemy transakcí se spřízněnými podniky, které byly uskutečněny během zdaňovacího období.

Cílem zavedení této přílohy ze strany finanční správy je zaměřit se na systematický sběr informací o vnitroskupinových transakcích, jejich efektivní analýzu a posouzení potenciálních rizikových transakcí, což má vést k cílenějšímu výběru subjektů pro provedení specializované daňové kontroly.

Finanční úřady již nebudou jako v minulosti vybírat kontrolované subjekty namátkově, ale zaměří se primárně na problematické transakce a subjekty. To by mělo zvýšit efektivitu daňových kontrol.

„V tomto směru budou za nejrizikovější považovány subjekty, které nemají zpracovanou dokumentaci převodních cen a vykazují významné objemy vnitroskupinových transakcí ve vztahu k obratu společnosti. Dále pak společnosti, u nichž různé poměrové ukazatele (např. poplatky za služby vs. celkové náklady, licenční poplatky vs. obrat, úrokové náklady/výnosy vs. objem půjček, apod.) přesahují ´obvyklé´ hodnoty,“ uvádí Jaroslav Křivánek, partner daňového oddělení Mazars.

Nejdůležitější změny v dani z příjmu právnických osob v roce 2015:

• Novela zavádí změny ve zdanění subjektů kolektivního investování, nově jsou definovány základní investiční fondy se sazbou daně 5 %. Fondy, které nebudou splňovat definici základních fondů, budou mít sazbu daně 19 %.
• Za poskytovatele zdravotních služeb, kteří mají tzv. „široký“ základ daně z příjmů (všechny náklady proti všem výnosům), se podle zákona o dani z příjmu považuje veřejně prospěšný poplatník, který má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby. Zákon o dani z příjmu vymezuje poplatníky se širokým základem daně, u nichž jsou předmětem daně všechny příjmy, kromě příjmů z investičních dotací. Mezi ně patří veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce, poskytovatelé zdravotních služeb, obecně prospěšné společnosti, ústavy.
• Zákon o obchodních korporacích od roku 2014 neukládá poplatníkům povinnost vytvářet a udržovat rezervní či jiný obdobný fond. Pokud se poplatník rozhodne pro zrušení zmíněných fondů, stanovuje zákon o dani z příjmu jakým způsobem budou zdaněny či od daně osvobozeny finanční prostředky vyplacené členům obchodní korporace.
• Zpětně s účinností od 1. ledna 2014 umožňuje zákon uplatnit osvobození od daně z příjmů z bezúplatných příjmů obcím a krajům.
• Ve vazbě na obecnou promlčecí lhůtu u pohledávek podle občanského zákoníku se zkracuje doba pro tvorbu daňových opravných položek ve výši 100 % jejich hodnoty. Obdobně se zkracuje lhůta pro dodanění neuhrazených závazků z 36 měsíců na dobu 30 měsíců.
• Uplatňování daňové ztráty jako odčitatelné položky od základu daně je nově umožněno (za dodržení zákonem stanovených podmínek) i při přeměnách družstev.
• Zpřesnění podmínek pro uplatňování daňových nákladů v ustanovení § 24 odst. 2 písm. zc) zákona o dani z příjmu. To  umožňovalo uplatnit do daňově účinných nákladů i náklady nedaňové, a to jen do výše příjmů s nimi přímo souvisejícími. A to za podmínky, že tyto příjmy ovlivnily výsledek hospodaření ve stejném nebo předchozím zdaňovacím období. Od roku 2015 bude možné takto postupovat výhradně v případě „přefakturací“ nedaňových nákladů.
• Byla rozšířena možnost uplatňování odčitatelných položek na podporu odborného vzdělávání i na situace, kdy vzdělávací zařízení založené podle školského zákona je odštěpným závodem poplatníka uplatňujícího odčitatelnou položku.
• Zákon nebrání poplatníkovi uplatňovat vyšší částky odčitatelných položek i v jiných fázích daňového řízení než je dodatečné daňové přiznání na vyšší daňovou povinnost, zakládá však nově povinnost platit penále i v případě, kdy po dodatečném uplatnění těchto položek nevznikne poplatníkovi daňová povinnost. 
• Od 1. ledna 2015 bude součástí daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob příloha, v níž bude vykazován přehled transakcí se spojenými osobami, a to za zdaňovací období započatá v roce. Přílohu k přiznání využije Finanční správa ČR v rámci analýzy rizik při výběru subjektů pro daňovou kontrolu.

Dalibor Dostál