Zveřejnění informace o systémovém selhání státu vyměňujícího zprávy podle zemí

Systémovým selháním státu vyměňujícího zprávy podle zemí je objektivní stav, kdy s takovým státem či jurisdikcí musí být přerušena spolupráce ve formě automatické výměny zpráv podle zemí (tzv. AVI).

Zprávou podle zemí se zde rozumí zvláštní výkaz obsahující některé daňově relevantní informace týkající se podnikání přeshraničních nadnárodních skupin, jejichž celkové výnosy v rozhodném období přesahují částku 750 milionů EUR. Konkrétněji tato zpráva obsahuje základní informace o skupině jako celku a o jednotlivých jejích členských entitách. V případě skupiny jsou v členění po jednotlivých státech a jurisdikcích souhrnně uvedeny zejména informace o výnosech a zisku, o daních z příjmů a o počtu zaměstnanců. Tyto informace nejsou dále děleny po jednotlivých členských entitách. Vedle toho jsou ve zprávě uvedeny všechny členské entity nadnárodní skupiny podniků v členění po jednotlivých státech a jurisdikcích. U těch se však pouze indikuje, jakým oborem činnosti se zabývají. Členskou entitou nadnárodní skupiny se rozumí samostatná účetní jednotka, která je buď uvedena v konsolidované účetní závěrce takové skupiny, nebo která je z této závěrky v souladu s účetními předpisy vyloučena z důvodu své velikosti nebo významnosti.

K situaci tzv. systémového selhání státu dojde buď proto, že stát, s nímž dosud ČR uvedenou automatickou výměnu informací (AVI) prováděla:

1. sám provádění této AVI pozastaví, a to z jiných důvodů, než které připouští příslušný dokument, který ministerstvo financí k provádění této AVI na základě příslušné mezinárodní smlouvy podepsalo; 
2. trvale porušuje plnění závazku provádět uvedenou AVI plynoucí přímo z mezinárodní smlouvy nebo z evropského práva.

Systémové selhání státu vyměňujícího zprávy podle zemí má vliv na povinnosti českých členských entit nadnárodních skupin podniků, jejichž tzv. nejvyšší mateřská entita, zastupující mateřská entita nebo zastupující evropská entita je z takovéhoto systémově selhávajícího státu. Selhání však musí být české členské entitě nejprve sděleno.

Skutečnost, že určitý stát nebo jurisdikce systémově selhal, posuzuje Ministerstvo financí. Z důvodu zvýšení právní jistoty adresátů povinností vyplývajících z ustanovení ZMSSD týkajících se tzv. „automatické výměny informací oznamovaných nadnárodními skupinami podniků“ je Ministerstvo financí povinno o systémovém selhání státu vyměňujícího zprávu podle zemí informovat ve Finančním zpravodaji (stejným způsobem je povinno informovat o tom, že tento stav pominul).

Systémové selhání státu vyměňujícího zprávu podle zemí je objektivní skutečností, která je zveřejněním ve Finančním zpravodaji pouze prohlášena, zveřejnění tak má pouze deklaratorní účinky. Zákon však spojuje právní účinky až s tímto zveřejněním, protože nelze po adresátech zákona spravedlivě požadovat plnění povinností spojených se skutečností, která jim není známa. Pokud tak určitý stát nebo jurisdikce systémově selže, ale Ministerstvo financí tuto skutečnost nezveřejní ve Finančním zpravodaji, nemůže dojít k příslušnému posunu lhůty pro podání oznámení ani k přechodu oznamovací povinnosti. 

číst dále